每个人都曾试图在平淡的学习、工作和生活中写一篇文章。写作是培养人的观察、联想、想象、思维和记忆的重要手段。范文书写有哪些要求呢？我们怎样才能写好一篇范文呢？接下来小编就给大家介绍一下优秀的范文该怎么写，我们一起来看一看吧。
根据企业会计准则的规定所有者权益项目分为篇一
（一）实收资本（股本）
1、投资者以现金投入的资本
借：银行存款
贷：实收资本
公司发行的股票，在收到现金投入的资本
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价
2、投资者以非现金资产投入的资本
借：有关资产科目
贷：实收资本（股本）
资本公积
3、境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，收到股款
借：银行存款（收到股款当日的汇率折合的人民币金额）
贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价
外商投资企业的股东投入的外币，按收到外币当日即期汇率折成人民币
借：银行存款（收到外币当日的汇率折合的人民币金额）
贷：实收资本（合同约定汇率折合的人民币金额）
4、按股东大会批准的利润分配方案分配股票股利
借：利润分配
贷：股本
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本
借：资本公积-股本溢价
贷：实收资本（股本）
5、发行的可转换公司债券按规定转为股本时
借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整等）
资本公积-其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额）
贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）
库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分）
资本公积-股本（资本）溢价（差额）
6、将重组债务转为资本
借：应付账款（重组债务的账面价值）
贷：实收资本（股本）（债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额）
资本公积-资（股）本溢价（股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额）营业外收入-债务重组利得（差额）
7、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
借：资本公积-其他资本公积（根据实际行权情况确定的金额）
贷：股本（享有本企业股份的面值总额）
资本公积-股本溢价（差额）
8、按法定程序报经批准减少的注册资本
借：实收资本（股本）
贷：银行存款
库存现金
9、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益
借：股本（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）
资本公积-股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：库存股（所注销库存股的账面余额）
银行存款
库存现金
10、购回股票支付的价款低于面值总额
借：股本（股票面值）
贷：库存股（所注销库存股的账面余额）
资本公积（股本溢价）（差额）
11、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资
借：实收资本-已归还投资
贷：银行存款等
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积-利润归还投资“
中外合作经营清算
借：实收资本
资本公积
盈余公积
利润分配-未分配利润等
贷：实收资本-已归还投资
银行存款等
（二）资本公积
1、企业接受投资者投入的资本超出实收资本（股本）部分，形成的资本公积
借：银行存款等
贷：实收资本（股本）
资本公积（资本溢价或股本溢价）
2、溢价发行股票，在收到现金资产时
借：库存现金
银行存款等（实际收到的金额）
贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价（溢价部分）
3、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
借：资本公积-股本溢价
贷：银行存款
4、可转换公司债券持有人行使转换权利时产生股本溢价
借：应付债券-可转换公司债券
资本公积-其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额）
贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）
库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分）
资本公积-股本（资本）溢价（差额）
5、将重组债务转为资本产生股本溢价
借：应付账款（重组债务的账面价值）
贷：实收资本（股本）
资本公积-资本溢价或股本溢价
营业外收入-债务重组利得
6、经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本
借：资本公积-资本溢价或股本溢价
贷：实收资本（股本）
7、同一控制下企业合并形成长期股权投资
借：长期股权投资-成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）
贷或借：资本公积（资本溢价或股本溢价）（差额）
资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的：
借：长期股权投资-成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
资本公积-资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）
8、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
借或贷：长期股权投资-其他权益变动（按持股比例计算应享有的份额）
贷或借：资本公积-其他资本公积-其他权益变动
处置采用权益法核算的长期股权投资
借或贷：资本公积-其他资本公积-其他权益变动（原记入资本公积的相关金额）
贷或借：投资收益
9、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
（1）权益工具授予日
借：管理费用
贷：资本公积-其他资本公积
（2）行权日
借：资本公积-其他资本公积
贷：股本
资本公积-股本溢价
10、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值
借：投资性房地产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积（在转换日的公允价值大于其账面价值的差额）
处置该项投资性房地产时
借：资本公积-其他资本公积（该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额）
贷：其他业务收入
11、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（公允价值）
资本公积-其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息
资本公积-其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额）
12、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于有固定到期日的，在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入”资本公积"的摊销金额
借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
贷（借）：投资收益。
对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
贷（借）：投资收益
13、可供出售金融资产公允价值变动
（1）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额
借：可供出售金融资产
贷：资本公积-其他资本公积
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额
借：资本公积-其他资本公积
贷：可供出售金融资产
（2）可供出售金融资产发生减值
借：资产减值损失
贷：资本公积-其他资本公积（原计入资本公积的累计损失）
可供出售金融资产减值准备
（3）已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升
借：可供出售金融资产减值准备
贷：资本公积-其他资本公积
（4）如转销后的损失资金以后又收回
借：资本公积-其他资本公积
贷：资产减值损失
借：银行存款
贷：资本公积-其他资本公积
14、资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的借或贷：有关科目
贷或借：资本公积-其他资本公积
属于无效套期的借或贷：有关科目
贷：公允价值变动损益
15、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益
借：股本
资本公积
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款
库存现金
16、购回股票支付的价款低于面值总额
借：股本（股票面值）
贷：银行存款
库存现金
资本公积
（三）盈余公积
1、提取盈余公积
借：利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
贷：盈余公积-法定盈余公积
-任意盈余公积
2、用盈余公积补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配-其他转入
3、用盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
4、用盈余公积派送新股
借：盈余公积（派送金额）
贷：股本（股票面值和派送的新股总数计算的金额）
资本公积-股本溢价（派送金额与派送新股面值总额的差额）
5、用盈余公积分派现金股利
借：盈余公积
贷：应付股利
6、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金
借：利润分配-提取储备基金
-提取企业发展基金
贷：盈余公积-储备基金
-企业发展基金
7、外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本
借：盈余公积-储备基金
贷：实收资本
8、外商投资企业在特殊情况下经批准用储备基金弥补亏损
借：盈余公积-储备基金
贷：利润分配-其他转入
9、外商投资企业用企业发展基金转增资本
借：盈余公积-企业发展基金
贷：实收资本
10、中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借：实收资本-已归还投资
贷：银行存款等
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积（利润归还投资）
根据企业会计准则的规定所有者权益项目分为篇二
第三章
所有者权益
本章考情分析
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所以，所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有密切的联系。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产相结合，留存收益与收入、费用、利润相结合。
分值一般会在10分以内，一般是单选多选判断题，我认为他会有资格考不定项选择题。
本章考试要求
（一）掌握实收资本的核算：货币的、非货币的（二）掌握资本公积的来源及核算，注其他资本公积核算范围发生变化。
（三）掌握留存收益的核算：盈余公积和未分析利润
（四）熟悉利润分配的内容
（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
资产=负债+所有者权益
所有者权益的特征：
1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
所有者权益的内容：
其他综合收益
1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。
3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。
资本公积-其他资本公积
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或编制相反分录。
【多选题】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（）。
a.分派现金股利
b.可供出售金融资产公允价值下降
c.企业发生亏损
d.投资者撤资
【答案】abcd
【解析】以上四种情况均会导致所有者权益总额减少。
【单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。
a.资本溢价
b.计提的盈余公积
c.投资者投入的资本
d.应付高管人员基本薪酬
『正确答案』d
『答案解析』所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项d通过应付职工薪酬核算。
第一节实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。
二、实收资本的账务处理
（一）接受现金（广义）资产投资
1.有限责任公司接受现金资产投资时
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。
【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。
【例】
【举例】甲、乙、丙共同投资设立a有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。a公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
借：银行存款
2000000
贷：实收资本——甲
1200000
——乙500000
——丙300000
【延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占注册资本的10%，此时a有限责任公司注册资本增加到250万元。则a公司应当编制的会计分录为：
借：银行存款500000
贷：实收资本——丁250000
资本公积——资本溢价250000
2.股份有限公司接受现金资产投资时（股本都是1股1元，不许折价发行）
发行股票时：
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢价
【举例】b股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。b公司应作如下账务处理：
借：银行存款50
000
000
贷：股本10
000
000
资本公积——股本溢价40
000
000
应记入“资本公积”科目的金额=50
000
000-10
000
000=40
000
000（元）。
3.发行费用的处理（核心关健考点）
属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
借：资本公积——股本溢价①3000
盈余公积②52
利润分配——未分配利润③48
贷：银行存款3100
【单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（）万元。（2014年）
a.6000
b.5840
c.5880
d.6160
【答案】b
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用是需要从溢价当中扣除的，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（万元）。
【单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。
a.1000
b.3980
c.4980
d.5000
【答案】a
【解析】计入股本的金额=1000×1=1000（万元）。
借：银行存款
4980（5000-20）
贷：股本1000
资本公积——股本溢价3980
【单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。
a.4000
b.11680
c.11760
d.12000
【答案】b
【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额＝16000-4000-16000×2%＝11680（万元）。
另一种方法16000*98%-4000=11680
借：银行存款
15680(16000－16000×2%)
贷：股本
4000
资本公积——股本溢价11680(16000-4000-16000×2%)
（二）接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
1.接受固定资产或无形资产投资时：
借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账，固定资产、无形资产还可能涉及进项税额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2
000
000元，增值税进项税额为340
000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为1900
000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
借：固定资产
000
000
应交税费——应交增值税（进项税额）
340
000
贷：实收资本——乙公司
1900
000
资本公积——资本溢价
440
000
【举例】丙有限责任公司于设立时收到a公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60
000元，同时收到b公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80
000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司应编制如下会计分录：
借：无形资产—非专利技术60
000
—土地使用权80
000
贷：实收资本—a公司
000
—b公司
000
【多选题】a有限公司收到b企业的机器设备出资，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万元，则下列关于a公司会计处理的表述正确的有（）。
a.a公司固定资产的入账价值为40万元
b.a公司固定资产的入账价值为50万元
c.a公司应当确认的资本公积为10万元
d.a公司应当确认的资本公积为20万元
【答案】bc
【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为：
借：固定资产50
贷：实收资本40
资本公积——资本溢价10
2.接受存货投资时：
借：库存商品、原材料（投资合同或协议约定价值确定材料物资价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【举例】乙有限责任公司于设立时收到b公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100
000元，增值税进项税额为17
000元。b公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。
【答案】
借：原材料
000
应交税费——应交增值税（进项税额）17
000
贷：实收资本——b公司
117
000
【单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100
000元，投资协议约定的价值120
000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。
a.100
000
b.117
000
c.120
000
d.140
400
『正确答案』d
『答案解析』本题考核实收资本。甲公司实收资本应增加120
000×（1＋17%）＝140
400（元）。故答案选d。
（三）实收资本的增减变动
1.实收资本的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。盈余公积转增资本，所有者权益不变，但留存收益减少。
接受投资者追加投资：
借：银行存款、存货、固定资产、无形资产等
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本（股本）溢价
【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立a有限责任公司，原注册资本为4
000
000元，甲、乙、丙分别出资500
000元、2
000
000元和1
500
000元。为扩大经营规模，经批准，a公司注册资本扩大为5
000
000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125
000元、500
000元和375
000元。a公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
a有限责任公司应编制如下会计分录：
（1）注册时收到出资者出资。
借：银行存款
000
000
贷：实收资本——甲
500
000
——乙
000
000
——丙
500
000
出资者按原出资比例追加投资100万元：
借：银行存款
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
（2）因扩大经营规模需要，经批准，a公司按原出资比例将资本公积1
000
000元转增资本。
借：资本公积
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
（3）因扩大经营规模需要，经批准，a公司按原出资比例将盈余公积1
000
000元转增资本。
借：盈余公积
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
【判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）（2014年）
【答案】√
【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100
000元，投资协议约定价值120
000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年）
a.100
000
b.117
000
c.120
000
d.140
400
【答案】d
【解析】甲公司实收资本增加=120
000×（1+17%）=140
400（元）。
2.实收资本的减少
（1）一般企业撤资
借：实收资本
贷：银行存款等
（2）股份有限公司回购股票
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。
回购股票时：
借：库存股（公允价值）13
贷：银行存款13
注销库存股时：
借：股本1
资本公积——股本溢价①6
盈余公积②2
利润分配——未分配利润③4
贷：库存股13
【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。
借：股本1
贷：库存股0.8
资本公积——股本溢价0.2
【举例】a公司2012年12月31日的股本为100
000
000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30
000
000元，盈余公积为40
000
000元。经股东大会批准，a公司以现金回购本公司股票20
000
000股并注销。假定a公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
【答案】
（1）回购本公司股份时：
借：库存股40
000
000
贷：银行存款40
000
000
库存股成本=20
000
000×2=40
000
000（元）。
（2）注销本公司股份时：
借：股本20
000
000
资本公积20
000
000
贷：库存股40
000
000
应冲减的资本公积=20
000
000×2-20
000000×1=20
000
000（元）。
【延伸】假定a公司按每股3元回购股票，相关的会计分录为：
（1）回购本公司股份时：
借：库存股60
000
000
贷：银行存款60
000
000
（2）注销本公司股份时：
借：股本20
000
000
资本公积30
000
000
盈余公积10
000
000
贷：库存股60
000
000
【延伸】如果回购价格为0.9元，则a公司的账务处理为：
（1）回购本公司股份时：
借：库存股18
000
000
贷：银行存款18
000
000
（2）注销本公司股份时：
借：股本20
000
000
贷：库存股18
000
000
资本公积——股本溢价
000
000
回购价大于股本-依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润
回购价小于股本-增加资本公积
【多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。（2014年）
a.资本公积转增资本
b.对外债券投资
c.盈余公积转增资本
d.处置长期股权投资
【答案】ac
【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项a正确；对外债券投资，不影响实收资本，选项b错误；盈余公积转增资本，实收资本增加，选项c正确；处置长期股权投资，不影响实收资本，选项d错误。
【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后，采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。
a.盈余公积
b.营业外收入
c.资本公积
d.未分配利润
【答案】c
【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。
【不定项选择题】甲上市公司2013年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2013年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40
000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行费400万元，余款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4
000万元转增股本。
（3）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2013年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中金额单位用万元表示）
（1）2013年1月4日确认的资本公积为（）万元。
a.40
000
b.200
000
c.160
000
d.159
600
【答案】d
【解析】5*40000-400-1*40000=159600
借：银行存款
199
600（40
000×5-400）
贷：股本40
000
资本公积
159
600
（2）2013年6月20日资本公积转增资本的会计处理是（）。
a.借：实收资本
000
贷：资本公积
000
b.借：资本公积
000
贷：实收资本
000
c.借：股本
000
贷：资本公积
000
d.借：资本公积
000
贷：股本
000
【答案】d
（3）注销的本公司股票对资本公积的影响为（）万元。
a.100
b.-100
c.-200
d.200
【答案】c
【解析】
借：库存股
300
贷：银行存款
300
借：股本
资本公积
200
贷：库存股
300
（4）股份有限公司注销库存股涉及到的会计科目可能是（）。
a.股本
b.资本公积
c.盈余公积
d.利润分配
【答案】abcd
【解析】以上选项均会涉及。
小结：
一、接受投资的入账价值
没有约定份额
借：银行存款、无形资产、原材料、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（股本）
---含税价值
（未产生溢价）
约定份额
借：银行存款、无形资产、原材料、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（股本）
---约定份额
资本公积（产生溢价）
二、回购股票
回购
注销
折价回购
借：库存股（成本）
贷：银行存款
借：股本
（面值）
贷：库存股
（回购成本）
资本公积——股本溢价
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理
溢价回购
借：库存股（成本）
贷：银行存款
借：股本
（面值）
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
（回购成本）
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”。
第二节资本公积
一、资本公积概述
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。
企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
【提示】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。
是股份支付的相关内容。
【思考】资本公积与实收资本及留存收益的区别？
二、资本溢价（股本溢价）
1.资本溢价
2.股本溢价
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
【单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。
a.11500
b.12000
c.12500
d.17500
【答案】a
【解析】发行股票：
6000*（3-1）-500=11500
借：银行存款
18000
贷：股本6000
资本公积——股本溢价
12000
支付手续费用、佣金等：
借：资本公积——股本溢价
500
贷：银行存款
500
三、其他资本公积
其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
【多选题】下列各项中应记入“资本公积”科目的有（）。
a.权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动
b.可供出售金融资产期末公允价值上升
c.自有资产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日自有资产的公允价值大于其账面价值的差额
d.回购股票价格低于其面值的差额
【答案】ad
【解析】选项a，应记入“资本公积——其他资本公积”科目；选项b、c应记入“其他综合收益”科目；选项d应记入“资本公积——股本溢价”科目。
常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下：
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）
如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或做相反分录）
四、资本公积转增资本的会计处理
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
【多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012年改编）
a.盈余公积转入
b.股本溢价
c.资本溢价
d.从企业实现的净利润提取
【答案】bc
【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。
小结：
一、资本公积的构成其他资本公积
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或编制相反分录。
二、其他综合收益
1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。
3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。
第三节留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。
【单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。（2011年）
a.资本溢价
b.任意盈余公积
c.未分配利润
d.法定盈余公积
【答案】a
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项bcd都属于留存收益，选项a不属于留存收益。
二、留存收益的账务处理
（一）利润分配
1.利润分配概述
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入
2.利润分配的顺序
（1）提取法定盈余公积
（2）提取任意盈余公积
（3）向投资者分配利润
3.设置的科目
留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。
企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。
【提示】利润分配前四项二级明细科目年末无余额。
终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
①结转净利润；
②提取法定盈余公积；
③提取任意盈余公积；
④按照股东大会的决议，向投资者分配利润；
⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。
例题
：
1、企业年末实现利润总额180000元，计提所得税180000*25%=45000
借：所得税费用45000
贷：应交税费-应交所得税45000
结转所得税
借：本年利润45000
贷：所得税费用450002、将净利润转入利润分配-未分配利润
借：本年利润135000
贷：利润分配-未分配利润1350003、按税后利润10%提法定盈余公税金、5%任意公积金
借：利润分配-提取法定盈余公积13500
-提取任意盈余公积6750
贷：盈余公积-法定盈余公积13500
盈余公积-任意公积金67504、企业提完盈余公积金后的利润为114750（135000-20250），经董事会决定，预留64750元，其余50000元，按国家投资40%，其他企业投资30%，职工投资30%的比例分配给投资者。
借：利润分配-应付利润50000
贷：应付利润-应付国家利润20000
-应付某某企业利润15000
-应付职工利润15000
借：应付利润-**
贷：银行存款、现金
5、年终结转
借：利润分配-未分配利润70250
贷：利润分配-提取法定盈余公积13500
-提取任意盈余公积6750
-应付利润50000
本年利润
利润分配-未分配利润
180000（利润总额）
70250
135000
45000
135000
135000（净利润）
64750
利润分配-提法定盈余公积
利润分配-应付利润
13500
13500
50000
50000
利润分配-提取任意盈余公积
6750
6750
【提示】如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
亏损的情况
1、结转净亏损
借：利润分配-未分配利润
贷：本年利润
2、企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。
【提示】企业用当年实现利润弥补以前亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。
以盈余公积弥补亏损时：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
3、利润分配内部明细科目结转
借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配-未分配利润
某企业2014年亏损100000元，用盈余公积弥补亏损30000
结转净亏损
借：利润分配-未分配利润100000
贷：本年利润100000
以盈余公积弥补亏损时30000
借：盈余公积30000
贷：利润分配——盈余公积补亏30000
利润分配内部明细科目结转
借：利润分配——盈余公积补亏30000
贷：利润分配-未分配利润30000
【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前的亏损＋其他转入的金额
【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。
可供分配的利润＝10＋200＝210（万元）。
【例题】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。
可供分配的利润＝（-10）＋200＝190（万元）。
可供分配利润为正数（累计盈利），进行分配。
【例题】公司年初未分配利润为-310万元，本年实现净利润200万元。
可供分配利润为负数（即累计亏损），不进行分配。
【单选题】（2014年）下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的是（）。
a.股本溢价
b.提取任意盈余公积
c.接受现金资产投资
d.盈余公积转增资本
『正确答案』d
『答案解析』选项a，股本溢价记入“资本公积—股本溢价”科目中，不影响留存收益总额；
选项b分录：
借：利润分配—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—任意盈余公积
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取任意盈余公积
盈余公积增加，未分配利润减少，不影响留存收益总额变动；
选项c分录：
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积—股本溢价
不影响留存收益总额；
选项d分录：
借：盈余公积
贷：实收资本
选项d，会引起留存收益总额减少。
【单选题】（2010年）某公司2009年初所有者权益总额为1
360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。
a.1
565b.1
595
c.1
640d.1
795
『正确答案』c
『答案解析』以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额＝1
360＋450－200＋30＝1
640（万元）。
【单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1
000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（）万元。
a.855b.867
c.870d.874
『正确答案』c
『答案解析』年末未分配利润＝年初未分配利润100＋本年净利润1
000-计提盈余公积1
000×15%－发放现金股利80＝870（万元）。
【多选题】（2010年）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。
a.资本公积转增资本
b.盈余公积转增资本
c.盈余公积弥补亏损
d.税后利润弥补亏损
『正确答案』acd
『答案解析』选项a不涉及留存收益；选项b导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项c是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项d不做专门账务处理，不影响留存收益。
【判断题】终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）
『正确答案』√
『答案解析』终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。
【判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。（）
【答案】×
【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于“利润分配”科目的余额。
【单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为（）万元。
a.300
b.200
c.180
d.260
【答案】a
【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的金额。则甲企业可供分配分配利润=100+200=300（万元）。</