在日常学习、工作或生活中，大家总少不了接触作文或者范文吧，通过文章可以把我们那些零零散散的思想，聚集在一块。范文书写有哪些要求呢？我们怎样才能写好一篇范文呢？下面我给大家整理了一些优秀范文，希望能够帮助到大家，我们一起来看一看吧。
小企业会计准则要求提供所有者权益变动表篇一
（一）实收资本（股本）
1、投资者以现金投入的资本
借：银行存款
贷：实收资本
公司发行的股票，在收到现金投入的资本
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价
2、投资者以非现金资产投入的资本
借：有关资产科目
贷：实收资本（股本）
资本公积
3、境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，收到股款
借：银行存款（收到股款当日的汇率折合的人民币金额）
贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价
外商投资企业的股东投入的外币，按收到外币当日即期汇率折成人民币
借：银行存款（收到外币当日的汇率折合的人民币金额）
贷：实收资本（合同约定汇率折合的人民币金额）
4、按股东大会批准的利润分配方案分配股票股利
借：利润分配
贷：股本
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本
借：资本公积-股本溢价
贷：实收资本（股本）
5、发行的可转换公司债券按规定转为股本时
借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整等）
资本公积-其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额）
贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）
库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分）
资本公积-股本（资本）溢价（差额）
6、将重组债务转为资本
借：应付账款（重组债务的账面价值）
贷：实收资本（股本）（债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额）
资本公积-资（股）本溢价（股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额）营业外收入-债务重组利得（差额）
7、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
借：资本公积-其他资本公积（根据实际行权情况确定的金额）
贷：股本（享有本企业股份的面值总额）
资本公积-股本溢价（差额）
8、按法定程序报经批准减少的注册资本
借：实收资本（股本）
贷：银行存款
库存现金
9、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益
借：股本（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）
资本公积-股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：库存股（所注销库存股的账面余额）
银行存款
库存现金
10、购回股票支付的价款低于面值总额
借：股本（股票面值）
贷：库存股（所注销库存股的账面余额）
资本公积（股本溢价）（差额）
11、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资
借：实收资本-已归还投资
贷：银行存款等
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积-利润归还投资“
中外合作经营清算
借：实收资本
资本公积
盈余公积
利润分配-未分配利润等
贷：实收资本-已归还投资
银行存款等
（二）资本公积
1、企业接受投资者投入的资本超出实收资本（股本）部分，形成的资本公积
借：银行存款等
贷：实收资本（股本）
资本公积（资本溢价或股本溢价）
2、溢价发行股票，在收到现金资产时
借：库存现金
银行存款等（实际收到的金额）
贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价（溢价部分）
3、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
借：资本公积-股本溢价
贷：银行存款
4、可转换公司债券持有人行使转换权利时产生股本溢价
借：应付债券-可转换公司债券
资本公积-其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额）
贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）
库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分）
资本公积-股本（资本）溢价（差额）
5、将重组债务转为资本产生股本溢价
借：应付账款（重组债务的账面价值）
贷：实收资本（股本）
资本公积-资本溢价或股本溢价
营业外收入-债务重组利得
6、经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本
借：资本公积-资本溢价或股本溢价
贷：实收资本（股本）
7、同一控制下企业合并形成长期股权投资
借：长期股权投资-成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）
贷或借：资本公积（资本溢价或股本溢价）（差额）
资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的：
借：长期股权投资-成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
资本公积-资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）
8、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
借或贷：长期股权投资-其他权益变动（按持股比例计算应享有的份额）
贷或借：资本公积-其他资本公积-其他权益变动
处置采用权益法核算的长期股权投资
借或贷：资本公积-其他资本公积-其他权益变动（原记入资本公积的相关金额）
贷或借：投资收益
9、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
（1）权益工具授予日
借：管理费用
贷：资本公积-其他资本公积
（2）行权日
借：资本公积-其他资本公积
贷：股本
资本公积-股本溢价
10、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值
借：投资性房地产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积（在转换日的公允价值大于其账面价值的差额）
处置该项投资性房地产时
借：资本公积-其他资本公积（该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额）
贷：其他业务收入
11、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（公允价值）
资本公积-其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息
资本公积-其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额）
12、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于有固定到期日的，在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入”资本公积"的摊销金额
借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
贷（借）：投资收益。
对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
贷（借）：投资收益
13、可供出售金融资产公允价值变动
（1）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额
借：可供出售金融资产
贷：资本公积-其他资本公积
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额
借：资本公积-其他资本公积
贷：可供出售金融资产
（2）可供出售金融资产发生减值
借：资产减值损失
贷：资本公积-其他资本公积（原计入资本公积的累计损失）
可供出售金融资产减值准备
（3）已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升
借：可供出售金融资产减值准备
贷：资本公积-其他资本公积
（4）如转销后的损失资金以后又收回
借：资本公积-其他资本公积
贷：资产减值损失
借：银行存款
贷：资本公积-其他资本公积
14、资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的借或贷：有关科目
贷或借：资本公积-其他资本公积
属于无效套期的借或贷：有关科目
贷：公允价值变动损益
15、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益
借：股本
资本公积
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款
库存现金
16、购回股票支付的价款低于面值总额
借：股本（股票面值）
贷：银行存款
库存现金
资本公积
（三）盈余公积
1、提取盈余公积
借：利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
贷：盈余公积-法定盈余公积
-任意盈余公积
2、用盈余公积补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配-其他转入
3、用盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
4、用盈余公积派送新股
借：盈余公积（派送金额）
贷：股本（股票面值和派送的新股总数计算的金额）
资本公积-股本溢价（派送金额与派送新股面值总额的差额）
5、用盈余公积分派现金股利
借：盈余公积
贷：应付股利
6、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金
借：利润分配-提取储备基金
-提取企业发展基金
贷：盈余公积-储备基金
-企业发展基金
7、外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本
借：盈余公积-储备基金
贷：实收资本
8、外商投资企业在特殊情况下经批准用储备基金弥补亏损
借：盈余公积-储备基金
贷：利润分配-其他转入
9、外商投资企业用企业发展基金转增资本
借：盈余公积-企业发展基金
贷：实收资本
10、中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借：实收资本-已归还投资
贷：银行存款等
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积（利润归还投资）
小企业会计准则要求提供所有者权益变动表篇二
第三章
所有者权益
本章考情分析
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所以，所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有密切的联系。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产相结合，留存收益与收入、费用、利润相结合。
分值一般会在10分以内，一般是单选多选判断题，我认为他会有资格考不定项选择题。
本章考试要求
（一）掌握实收资本的核算：货币的、非货币的（二）掌握资本公积的来源及核算，注其他资本公积核算范围发生变化。
（三）掌握留存收益的核算：盈余公积和未分析利润
（四）熟悉利润分配的内容
（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
资产=负债+所有者权益
所有者权益的特征：
1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
所有者权益的内容：
其他综合收益
1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。
3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。
资本公积-其他资本公积
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或编制相反分录。
【多选题】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（）。
a.分派现金股利
b.可供出售金融资产公允价值下降
c.企业发生亏损
d.投资者撤资
【答案】abcd
【解析】以上四种情况均会导致所有者权益总额减少。
【单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。
a.资本溢价
b.计提的盈余公积
c.投资者投入的资本
d.应付高管人员基本薪酬
『正确答案』d
『答案解析』所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项d通过应付职工薪酬核算。
第一节实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。
二、实收资本的账务处理
（一）接受现金（广义）资产投资
1.有限责任公司接受现金资产投资时
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。
【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。
【例】
【举例】甲、乙、丙共同投资设立a有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。a公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
借：银行存款
2000000
贷：实收资本——甲
1200000
——乙500000
——丙300000
【延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占注册资本的10%，此时a有限责任公司注册资本增加到250万元。则a公司应当编制的会计分录为：
借：银行存款500000
贷：实收资本——丁250000
资本公积——资本溢价250000
2.股份有限公司接受现金资产投资时（股本都是1股1元，不许折价发行）
发行股票时：
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢价
【举例】b股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。b公司应作如下账务处理：
借：银行存款50
000
000
贷：股本10
000
000
资本公积——股本溢价40
000
000
应记入“资本公积”科目的金额=50
000
000-10
000
000=40
000
000（元）。
3.发行费用的处理（核心关健考点）
属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
借：资本公积——股本溢价①3000
盈余公积②52
利润分配——未分配利润③48
贷：银行存款3100
【单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（）万元。（2014年）
a.6000
b.5840
c.5880
d.6160
【答案】b
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用是需要从溢价当中扣除的，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（万元）。
【单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。
a.1000
b.3980
c.4980
d.5000
【答案】a
【解析】计入股本的金额=1000×1=1000（万元）。
借：银行存款
4980（5000-20）
贷：股本1000
资本公积——股本溢价3980
【单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。
a.4000
b.11680
c.11760
d.12000
【答案】b
【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额＝16000-4000-16000×2%＝11680（万元）。
另一种方法16000*98%-4000=11680
借：银行存款
15680(16000－16000×2%)
贷：股本
4000
资本公积——股本溢价11680(16000-4000-16000×2%)
（二）接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
1.接受固定资产或无形资产投资时：
借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账，固定资产、无形资产还可能涉及进项税额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2
000
000元，增值税进项税额为340
000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为1900
000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
借：固定资产
000
000
应交税费——应交增值税（进项税额）
340
000
贷：实收资本——乙公司
1900
000
资本公积——资本溢价
440
000
【举例】丙有限责任公司于设立时收到a公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60
000元，同时收到b公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80
000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司应编制如下会计分录：
借：无形资产—非专利技术60
000
—土地使用权80
000
贷：实收资本—a公司
000
—b公司
000
【多选题】a有限公司收到b企业的机器设备出资，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万元，则下列关于a公司会计处理的表述正确的有（）。
a.a公司固定资产的入账价值为40万元
b.a公司固定资产的入账价值为50万元
c.a公司应当确认的资本公积为10万元
d.a公司应当确认的资本公积为20万元
【答案】bc
【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为：
借：固定资产50
贷：实收资本40
资本公积——资本溢价10
2.接受存货投资时：
借：库存商品、原材料（投资合同或协议约定价值确定材料物资价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【举例】乙有限责任公司于设立时收到b公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100
000元，增值税进项税额为17
000元。b公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。
【答案】
借：原材料
000
应交税费——应交增值税（进项税额）17
000
贷：实收资本——b公司
117
000
【单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100
000元，投资协议约定的价值120
000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。
a.100
000
b.117
000
c.120
000
d.140
400
『正确答案』d
『答案解析』本题考核实收资本。甲公司实收资本应增加120
000×（1＋17%）＝140
400（元）。故答案选d。
（三）实收资本的增减变动
1.实收资本的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。盈余公积转增资本，所有者权益不变，但留存收益减少。
接受投资者追加投资：
借：银行存款、存货、固定资产、无形资产等
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本（股本）溢价
【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立a有限责任公司，原注册资本为4
000
000元，甲、乙、丙分别出资500
000元、2
000
000元和1
500
000元。为扩大经营规模，经批准，a公司注册资本扩大为5
000
000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125
000元、500
000元和375
000元。a公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
a有限责任公司应编制如下会计分录：
（1）注册时收到出资者出资。
借：银行存款
000
000
贷：实收资本——甲
500
000
——乙
000
000
——丙
500
000
出资者按原出资比例追加投资100万元：
借：银行存款
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
（2）因扩大经营规模需要，经批准，a公司按原出资比例将资本公积1
000
000元转增资本。
借：资本公积
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
（3）因扩大经营规模需要，经批准，a公司按原出资比例将盈余公积1
000
000元转增资本。
借：盈余公积
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
【判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）（2014年）
【答案】√
【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100
000元，投资协议约定价值120
000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年）
a.100
000
b.117
000
c.120
000
d.140
400
【答案】d
【解析】甲公司实收资本增加=120
000×（1+17%）=140
400（元）。
2.实收资本的减少
（1）一般企业撤资
借：实收资本
贷：银行存款等
（2）股份有限公司回购股票
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。
回购股票时：
借：库存股（公允价值）13
贷：银行存款13
注销库存股时：
借：股本1
资本公积——股本溢价①6
盈余公积②2
利润分配——未分配利润③4
贷：库存股13
【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。
借：股本1
贷：库存股0.8
资本公积——股本溢价0.2
【举例】a公司2012年12月31日的股本为100
000
000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30
000
000元，盈余公积为40
000
000元。经股东大会批准，a公司以现金回购本公司股票20
000
000股并注销。假定a公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
【答案】
（1）回购本公司股份时：
借：库存股40
000
000
贷：银行存款40
000
000
库存股成本=20
000
000×2=40
000
000（元）。
（2）注销本公司股份时：
借：股本20
000
000
资本公积20
000
000
贷：库存股40
000
000
应冲减的资本公积=20
000
000×2-20
000000×1=20
000
000（元）。
【延伸】假定a公司按每股3元回购股票，相关的会计分录为：
（1）回购本公司股份时：
借：库存股60
000
000
贷：银行存款60
000
000
（2）注销本公司股份时：
借：股本20
000
000
资本公积30
000
000
盈余公积10
000
000
贷：库存股60
000
000
【延伸】如果回购价格为0.9元，则a公司的账务处理为：
（1）回购本公司股份时：
借：库存股18
000
000
贷：银行存款18
000
000
（2）注销本公司股份时：
借：股本20
000
000
贷：库存股18
000
000
资本公积——股本溢价
000
000
回购价大于股本-依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润
回购价小于股本-增加资本公积
【多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。（2014年）
a.资本公积转增资本
b.对外债券投资
c.盈余公积转增资本
d.处置长期股权投资
【答案】ac
【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项a正确；对外债券投资，不影响实收资本，选项b错误；盈余公积转增资本，实收资本增加，选项c正确；处置长期股权投资，不影响实收资本，选项d错误。
【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后，采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。
a.盈余公积
b.营业外收入
c.资本公积
d.未分配利润
【答案】c
【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。
【不定项选择题】甲上市公司2013年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2013年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40
000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行费400万元，余款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4
000万元转增股本。
（3）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2013年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中金额单位用万元表示）
（1）2013年1月4日确认的资本公积为（）万元。
a.40
000
b.200
000
c.160
000
d.159
600
【答案】d
【解析】5*40000-400-1*40000=159600
借：银行存款
199
600（40
000×5-400）
贷：股本40
000
资本公积
159
600
（2）2013年6月20日资本公积转增资本的会计处理是（）。
a.借：实收资本
000
贷：资本公积
000
b.借：资本公积
000
贷：实收资本
000
c.借：股本
000
贷：资本公积
000
d.借：资本公积
000
贷：股本
000
【答案】d
（3）注销的本公司股票对资本公积的影响为（）万元。
a.100
b.-100
c.-200
d.200
【答案】c
【解析】
借：库存股
300
贷：银行存款
300
借：股本
资本公积
200
贷：库存股
300
（4）股份有限公司注销库存股涉及到的会计科目可能是（）。
a.股本
b.资本公积
c.盈余公积
d.利润分配
【答案】abcd
【解析】以上选项均会涉及。
小结：
一、接受投资的入账价值
没有约定份额
借：银行存款、无形资产、原材料、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（股本）
---含税价值
（未产生溢价）
约定份额
借：银行存款、无形资产、原材料、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（股本）
---约定份额
资本公积（产生溢价）
二、回购股票
回购
注销
折价回购
借：库存股（成本）
贷：银行存款
借：股本
（面值）
贷：库存股
（回购成本）
资本公积——股本溢价
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理
溢价回购
借：库存股（成本）
贷：银行存款
借：股本
（面值）
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
（回购成本）
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”。
第二节资本公积
一、资本公积概述
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。
企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
【提示】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。
是股份支付的相关内容。
【思考】资本公积与实收资本及留存收益的区别？
二、资本溢价（股本溢价）
1.资本溢价
2.股本溢价
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
【单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。
a.11500
b.12000
c.12500
d.17500
【答案】a
【解析】发行股票：
6000*（3-1）-500=11500
借：银行存款
18000
贷：股本6000
资本公积——股本溢价
12000
支付手续费用、佣金等：
借：资本公积——股本溢价
500
贷：银行存款
500
三、其他资本公积
其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
【多选题】下列各项中应记入“资本公积”科目的有（）。
a.权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动
b.可供出售金融资产期末公允价值上升
c.自有资产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日自有资产的公允价值大于其账面价值的差额
d.回购股票价格低于其面值的差额
【答案】ad
【解析】选项a，应记入“资本公积——其他资本公积”科目；选项b、c应记入“其他综合收益”科目；选项d应记入“资本公积——股本溢价”科目。
常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下：
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）
如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或做相反分录）
四、资本公积转增资本的会计处理
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
【多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012年改编）
a.盈余公积转入
b.股本溢价
c.资本溢价
d.从企业实现的净利润提取
【答案】bc
【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。
小结：
一、资本公积的构成其他资本公积
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或编制相反分录。
二、其他综合收益
1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。
3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。
第三节留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。
【单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。（2011年）
a.资本溢价
b.任意盈余公积
c.未分配利润
d.法定盈余公积
【答案】a
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项bcd都属于留存收益，选项a不属于留存收益。
二、留存收益的账务处理
（一）利润分配
1.利润分配概述
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入
2.利润分配的顺序
（1）提取法定盈余公积
（2）提取任意盈余公积
（3）向投资者分配利润
3.设置的科目
留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。
企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。
【提示】利润分配前四项二级明细科目年末无余额。
终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
①结转净利润；
②提取法定盈余公积；
③提取任意盈余公积；
④按照股东大会的决议，向投资者分配利润；
⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。
例题
：
1、企业年末实现利润总额180000元，计提所得税180000*25%=45000
借：所得税费用45000
贷：应交税费-应交所得税45000
结转所得税
借：本年利润45000
贷：所得税费用450002、将净利润转入利润分配-未分配利润
借：本年利润135000
贷：利润分配-未分配利润1350003、按税后利润10%提法定盈余公税金、5%任意公积金
借：利润分配-提取法定盈余公积13500
-提取任意盈余公积6750
贷：盈余公积-法定盈余公积13500
盈余公积-任意公积金67504、企业提完盈余公积金后的利润为114750（135000-20250），经董事会决定，预留64750元，其余50000元，按国家投资40%，其他企业投资30%，职工投资30%的比例分配给投资者。
借：利润分配-应付利润50000
贷：应付利润-应付国家利润20000
-应付某某企业利润15000
-应付职工利润15000
借：应付利润-**
贷：银行存款、现金
5、年终结转
借：利润分配-未分配利润70250
贷：利润分配-提取法定盈余公积13500
-提取任意盈余公积6750
-应付利润50000
本年利润
利润分配-未分配利润
180000（利润总额）
70250
135000
45000
135000
135000（净利润）
64750
利润分配-提法定盈余公积
利润分配-应付利润
13500
13500
50000
50000
利润分配-提取任意盈余公积
6750
6750
【提示】如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
亏损的情况
1、结转净亏损
借：利润分配-未分配利润
贷：本年利润
2、企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。
【提示】企业用当年实现利润弥补以前亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。
以盈余公积弥补亏损时：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
3、利润分配内部明细科目结转
借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配-未分配利润
某企业2014年亏损100000元，用盈余公积弥补亏损30000
结转净亏损
借：利润分配-未分配利润100000
贷：本年利润100000
以盈余公积弥补亏损时30000
借：盈余公积30000
贷：利润分配——盈余公积补亏30000
利润分配内部明细科目结转
借：利润分配——盈余公积补亏30000
贷：利润分配-未分配利润30000
【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前的亏损＋其他转入的金额
【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。
可供分配的利润＝10＋200＝210（万元）。
【例题】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。
可供分配的利润＝（-10）＋200＝190（万元）。
可供分配利润为正数（累计盈利），进行分配。
【例题】公司年初未分配利润为-310万元，本年实现净利润200万元。
可供分配利润为负数（即累计亏损），不进行分配。
【单选题】（2014年）下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的是（）。
a.股本溢价
b.提取任意盈余公积
c.接受现金资产投资
d.盈余公积转增资本
『正确答案』d
『答案解析』选项a，股本溢价记入“资本公积—股本溢价”科目中，不影响留存收益总额；
选项b分录：
借：利润分配—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—任意盈余公积
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取任意盈余公积
盈余公积增加，未分配利润减少，不影响留存收益总额变动；
选项c分录：
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积—股本溢价
不影响留存收益总额；
选项d分录：
借：盈余公积
贷：实收资本
选项d，会引起留存收益总额减少。
【单选题】（2010年）某公司2009年初所有者权益总额为1
360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。
a.1
565b.1
595
c.1
640d.1
795
『正确答案』c
『答案解析』以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额＝1
360＋450－200＋30＝1
640（万元）。
【单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1
000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（）万元。
a.855b.867
c.870d.874
『正确答案』c
『答案解析』年末未分配利润＝年初未分配利润100＋本年净利润1
000-计提盈余公积1
000×15%－发放现金股利80＝870（万元）。
【多选题】（2010年）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。
a.资本公积转增资本
b.盈余公积转增资本
c.盈余公积弥补亏损
d.税后利润弥补亏损
『正确答案』acd
『答案解析』选项a不涉及留存收益；选项b导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项c是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项d不做专门账务处理，不影响留存收益。
【判断题】终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）
『正确答案』√
『答案解析』终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。
【判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。（）
【答案】×
【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于“利润分配”科目的余额。
【单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为（）万元。
a.300
b.200
c.180
d.260
【答案】a
【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的金额。则甲企业可供分配分配利润=100+200=300（万元）。
（二）盈余公积
公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前有亏损，应先弥补以前亏损再提取盈余公积。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本（或股本）、发放现金股利或利润等。
1.提取盈余公积：如果不存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数为当年实现的净利润，如果存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数应为可供分配的利润。
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
【计算题】e股份有限公司本年实现净利润为5
000
000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，e股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，e股份有限公司应编制如下会计分录：
借：利润分配—提取法定盈余公积500
000
贷：盈余公积—法定盈余公积500
000
本年提取盈余公积金额＝5
000
000×10%＝500
000（元）
2.盈余公积补亏
【计算题】经股东大会批准，f股份有限公司用以前提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600
000元。假定不考虑其他因素，f股份有限公司应编制如下会计分录：
借：盈余公积600
000
贷：利润分配—盈余公积补亏600
000
3.盈余公积转增资本
【计算题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，g股份有限公司将盈余公积400
000元转增资本。假定不考虑其他因素，g公司应编制如下会计分录：
借：盈余公积400
000
贷：股本400
000
4.用盈余公积发放现金股利或利润
【计算题】h股份有限公司2×13年12月31日普通股本为50
000
000股（每股面值1元），可供投资者分配的利润为5
000
000元，盈余公积20
000
000元。2×14年3月20日，股东大会批准了2×13利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。h公司共需要分派10
000
000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5
000
000元、盈余公积5
000
000元。假定不考虑其他因素，h股份有限公司应编制如下会计分录：
（1）宣告发放现金股利时：
借：利润分配—应付现金股利5
000
000
盈余公积5
000
000
贷：应付股利
000
000
（2）支付股利时：
借：应付股利
000
000
贷：银行存款
000
000
【单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。
a.40b.85
c.95d.110
『正确答案』b
『答案解析』盈余公积年末余额＝50＋（600－150）×10%－10＝85（万元）。
【单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。
a.资本公积转增资本
b.盈余公积补亏
c.盈余公积转增资本
d.以当年净利润弥补以前亏损
『正确答案』c
『答案解析』留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收益。选项a不涉及留存收益；选项b属于留存收益内部转换；选项d不做账务处理。
【多选题】（2014年）下列各项中不会使盈余公积减少的是（）。
a.计提盈余公积
b.资本公积转增资本
c.盈余公积转增资本
d.盈余公积补亏
『正确答案』ab
『答案解析』选项a会使盈余公积增加，选项b不会影响盈余公积。
【多选题】（2011年）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。
a.以盈余公积补亏
b.以现金回购本公司股票
c.宣告发放现金股利
d.转销确实无法支付的应付账款
『正确答案』cd
『答案解析』盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少，同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加，同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款是负债的减少，同时所有者权益的增加。
【判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。（）（2014年）
【答案】√
【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额
【单选题】下列各项中，会使所有者权益总额发生增减变动的是（）。
a.支付已宣告的现金股利
b.股东大会宣告派发现金股利
c.实际发放股票股利
d.盈余公积补亏
【答案】b
【解析】支付已宣告的现金股利，借记应付股利，贷记银行存款等，使得资产减少，负债减少，所有者权益不变；股东大会宣告派发现金股利，借记利润分配，贷记应付股利，使得负债增加的同时所有者权益减少；实际发放股票股利，借记利润分配，贷记股本，盈余公积补亏，借记盈余公积，贷记利润分配，这二者均为所有者权益内部结构的变动，不影响所有者权益总额。
【计算题】甲上市公司2013年至2014年发生与其股票有关的业务如下：
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2013年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40
000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
借：银行存款
（40
000×5）200
000
贷：股本
000
资本公积—股本溢价160
000
（2）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4
000万元转增股本。
借：资本公积4
000
贷：股本4
000
（3）2014年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
借：库存股
300
贷：银行存款
300
（4）2014年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
借：股本—股本溢价100
资本公积200
贷：库存股300
小结
一、影响留存收益总额的业务
1.提取盈余公积（不影响）
2.盈余公积补亏（不影响）
二、未分配利润的计算
年初
利润分配——未分配利润的期初余额
本期
净利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
利润的分配
借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积
贷：盈余公积
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
年末，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
期末未分配利润=期初未分配利润+净利润-利润分配去向
三、现金股利与股票股利
时点
受资方
投资方
董事会
不作处理
不作处理
股东大会审议批准现金股利
借：利润分配
贷：应付股利
（1）交易+长投成本法
借：应收股利
贷：投资收益
（2）长投权益法
借：应收股利
贷：长期股权投资
分配股利
借：应付股利
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利
股票股利双方处理：
时点
受资方（支付股利）
投资方
董事会通过
不作处理
不作处理
股东大会审议批准股票股利
不作处理
分配股票股利
（增资处理）
借：利润分配
贷：股本
四、盈余公积的计算
提取
盈余公积
按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。
年初未分配利润：
正数：以本年净利润为基数；
负数：在本年净利润基数上减去期初余额；
盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
分配股利
借：盈余公积
贷：应付股利
练习
【单选题】某企业年初所有者权益160万元，本实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。
a.360b.410c.440d.460
『正确答案』c
『答案解析』该企业年末所有者权益＝年初所有者权益160＋本年净利润300－分配现金股利20＝440（万元）。
【单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（）万元。
a.600b.650
c.625d.570
『正确答案』a
『答案解析』年末未分配利润贷方余额＝年初未分配利润200＋（利润总额800－所得税费用300）×（1－10%）－任意盈余公积25－分配利润25＝600（万元）。
【单选题】甲股份有限公司委托a证券公司发行普通股2
000万股,每股面值1元，每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向a证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司计入
“资本公积”科目的金额应为（）万元。
a.9
800b.200
c.7
800d.8
000
『正确答案』c
『答案解析』发行股票实际收到的价款＝5×2
000＝10
000（万元）；
股票发行费用＝10
000×2%＝200（万元）；
应计入“股本”科目的金额＝1×2
000＝2
000（万元）；
应计入“资本公积”科目的金额＝10
000－200－2
000＝7
800（万元）。
【单选题】2014年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2014年1月1日留存收益为（）万元。
a.32b.38
c.70d.87
『正确答案』c
『答案解析』企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2014年1月1日留存收益＝盈余公积38＋未分配利润32＝70（万元）。
【单选题】某企业2014年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1
500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2014实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2014年12月31日可供分配利润为（）万元。
a.600b.650
c.800d.1
『正确答案』
b
『答案解析』企业可供分配利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（即盈余公积补亏），该企业2014年12月31日可供分配利润＝期初未分配利润200＋当年实现的净利润600×（1－25%）＝650（万元）。
【判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（）
『正确答案』×
『答案解析』企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），即发生亏损的同时，可能实收资本或资本公积增加，因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。
【判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（）
『正确答案』×
『答案解析』反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
【判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（）
『正确答案』√
『答案解析』年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。
【计算题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由a、b、c三位股东于2012年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，a、b、c三位股东出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：
（1）2012年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：
单位：万元
出资者
货币资金
实物资产
无形资产
合计
a
270
50（专利权）
320
b
130
150（厂房）
280
c
170
30（轿车）
200
合计
570
180
800
要求：（1）编制甲公司2012年12月31日收到投资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）
借：银行存款570
固定资产180
无形资产
贷：实收资本—a320
—b280
—c200
（2）2013年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在2014年2月10日支付。
要求：（2）编制甲公司2013年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
借：利润分配100
贷：应付股利—a40
—b35
—c25
（3）2014年12月31日，吸收d股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1
000万元。d股东以银行存款100万元、原材料58.5万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为50万元，增值税税额8.5万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由a、b、c三位股东按原持股比例以银行存款出资。2014年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得d股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。
要求：（3）计算甲公司2014年12月31日吸收d股东出资时产生的资本公积。
2014年12月31日d股东出资时产生的资本公积＝（100＋58.5）－1
000×10%＝58.5（万元）
（4）编制甲公司2014年12月31日收到a、b、c股东追加投资和d股东出资的会计分录。
『正确答案』
借：银行存款200
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）8.5
贷：实收资本—a40
—b35
—c25
—d
资本公积
58.5
（5）计算甲公司2014年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
『正确答案』
2014年12月31日后各股东的持股比例：
a＝（320＋40）/1
000×100%＝36%
b＝（280＋35）/1
000×100%＝31.5%
c＝（200＋25）/1
000×100%＝22.5%
d＝10%
[或：d＝100/1
000×100%＝10%]
第三章
所有者权益第一套习题
一、单项选择题
1.甲上市公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行的价格是8元，在发行过程中支付手续费50万元，则甲上市公司发行普通股应计入股本的金额是（）万元。
a.2050
b.2000
c.16000
d.16050
【答案】b
【解析】甲上市公司应该按照股票面值计入股本，所以计入股本的是2000万元。
2.甲公司2012年12月31日的股本是1000万股，面值1元，资本公积（股本溢价）500万元，盈余公积300万元，假定甲公司回购本公司股票200万股，以每股2元的价格收回，假定不考虑其他条件，则注销库存股时冲减的盈余公积是（）万元。
a.0
b.200
c.300
d.100
【答案】a
【解析】注销库存股时，先冲减资本公积，资本公积不够的再冲减盈余公积，本题中，回购的库存股一共400万元，股本200万元，所以应该冲减的资本公积是200万元，不需要冲减盈余公积。本题相关分录如下：
借：股本
200
资本公积
200
贷：库存股
400
3.a有限责任公司属于增值税一般纳税人，2012年10月1日接受投资方投入的一项非专利技术，合同约定价值是800万元，同时收到投资方作为资本投入的商标权一项，合同约定价值为500万元，假设合同约定的价值与公允价值相符，同时不考虑其他因素，以下说法中正确的是（）。
a.投资方不能用非专利技术投资
b.应该计入实收资本的数额为800万元
c.应该计入实收资本的数额为500万元
d.应该计入实收资本的数额为1300万元
【答案】d
【解析】非专利技术和商标权都属于无形资产，所以都可以用来出资，计入实收资本的数额=800+500=1300（万元）。
4.b股份有限公司回购本公司股票500万股，每股面值1元，为此支付银行存款2000万元，资本公积——股本溢价为1800万元，下列会计处理正确的是（）。
a.回购股票时，企业库存股的入账金额是500万元
b.注销回购的股票时，企业股本减少的金额是2000万元
c.注销回购的股票时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是1500万元
d.回购股票，企业的所有者权益总额不变
【答案】c
【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额2000万元作为库存股的入账金额，选项a不正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额500万元计入股本，选项b错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项d不正确。
5.甲公司委托证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价格为每股5元，发行成功后，按发行收入的3%支付证券公司发行费，如不考虑其他因素，股票发行成功后，甲公司记入“资本公积”科目的金额是（）万元。
a.7700
b.10000
c.8000
d.9700
【答案】a
【解析】记入“资本公积”科目的金额=5×2000-1×2000-5×2000×3%=7700(万元)。
6.上市公司发行股票，当实际收到的款项大于发行股票的面值的时候，其差额应该记入（）科目。
a.营业外收入
b.资本公积——资本溢价
c.资本公积——股本溢价
d.其他业务收入
【答案】c
【解析】上市公司发行股票，当实际收到的款项大于发行股票的面值的时候，其差额应该记入到“资本公积——股本溢价”中，选项c正确。
7.企业根据国家有关规定实行股权激励的，如在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认（）。
a.盈余公积
b.资本公积
c.实收资本
d.未分配利润
【答案】b
【解析】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。
8.a公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元共同设立的，2014年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本600万元，资本公积150万元，盈余公积60万元，未分配利润60万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙决定重组公司，吸收丁投资者加入。丁投资者投入不需要安装的设备一台，合同约定的价值为300万元（与公允价值相等），增值税税额为51万元。接受丁投资者后的注册资本为800万元，且四方投资比例均为25%。则a公司接受丁投资者投资时应计入资本公积—资本溢价的金额为（）万元。
a.313.5
b.351
c.151
d.133.5
【答案】c
【解析】应记入“资本公积—资本溢价”科目的金额=351-800×25%=151（万元）。
借：固定资产
300
应交税费——应交增值税（进项税额）51
贷：实收资本
200（800*0.25）
资本公积——资本溢价
151
9.企业用当年实现的利润弥补亏损时，会计处理正确的是（）。
a.借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目
b.借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目
c.借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目
d.无需专门作账务处理
【答案】d
【解析】企业用当年利润弥补亏损，在会计上无需专门作账务处理。
10.某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。
a.40
b.85
c.95
d.110
【答案】b
【解析】盈余公积年末余额=50+（600-150）×10%-10=85（万元）。
11.乙公司2012年年初所有者权益总额是800万元，2012年实现的利润总额是1200万元，本年所得税费用是300万元，提取法定盈余公积90万元，提取任意盈余公积45万元，向投资者分配利润100万元，以盈余公积转增资本150万元，则2012年末，乙公司的所有者权益总额是（）万元。
a.1600
b.1450
c.1315
d.1615
【答案】a
【解析】2012年末，乙公司的所有者权益总额=800+1200-300-100=1600（万元）。
12.甲公司年初未分配利润是500万元，本年实现净利润1000万元，本年提取法定盈余公积100万元，提取任意盈余公积50万元，宣告发放现金股利60万元，则甲公司年末未分配利润是（）万元。
a.1500
b.1290
c.1350
d.1340
【答案】b
【解析】年末未分配利润=500+1000-100-50-60=1290（万元），所以正确的答案是b。
13.乙公司2014年年初未分配利润贷方余额为500万元，本年实现净利润2000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积100万元，向投资者分配利润100万元。乙公司2014年年末可供分配利润为（）万元。
a.2400
b.2500
c.2300
d.2200
【答案】b
【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。乙公司2014年年末可供分配利润=500+2000=2500（万元）。
14.甲公司2014年年初未分配利润是500万元，本年实现的净利润是1000万元，分别按照10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积，则乙公司2014年年末可供投资者分配的利润为（）万元。
a.1500
b.1350
c.1000
d.1400
【答案】b
【解析】可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积=500+1000-1000×10%-1000×5%=1350（万元）。
15.下列说法中，关于利润分配的顺序正确的是（）。
a.先分配利润，再提取任意盈余公积，最后提取法定盈余公积
b.先提取任意盈余公积，再提取法定盈余公积，最后向投资者分派利润
c.先提取任意盈余公积，再向投资者分派利润，最后提取法定盈余公积
d.先提取法定盈余公积，再提取任意盈余公积，最后向投资者分派利润
【答案】d
【解析】利润分配的顺序依次是：
（1）提取法定盈余公积；
（2）提取任意盈余公积；
（3）向投资者分派利润。
二、多项选择题
1.下列各项中，属于所有者权益项目的有（）。
a.实收资本
b.资本公积
c.盈余公积
d.未分配利润
【答案】abcd
【解析】四个选项均正确，选项cd合起来又称为留存收益。
2.下列各项说法中正确的有（）。
a.股东的股份比例是企业进行股利分配的主要依据
b.股东可以用货币出资
c.股东不可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资
d.投资者投入的非现金资产，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则按照公允价值入账
【答案】abd
【解析】《公司法》规定，股东可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。
3.下列关于实收资本的构成比例的说法中正确的有（）。
a.实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例
b.实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中所占的份
小企业会计准则要求提供所有者权益变动表篇三
小企业会计准则—所有者权益的核算
《小企业会计准则》第五十三条规定：所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
【解读】
《小企业会计准则》对于所有者权益的定义与《企业会计准则》基本相同，只是没有按其来源分类，也没有引入“直接计入所有者权益的利得和损失”的概念。
第一节 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》所有者权益项目主要变化
《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，在以下项目发生了变化：
一、关于实收资本
《小企业会计准则》规定，小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目进行核算，而《小企业会计制度》中未做出规定。
二、关于资本公积
《小企业会计准则》规定，资本公积仅核算资本（股本）溢价一个明细科目。而《小企业会计制度》中的资本公积包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外本资本折算差额、其他资本公积。
三、关于公益金
《小企业会计准则》规定，盈余公积包括法定公积金和任意公积金两项内容。而《小企业会计制度》中的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金三项内容。
第二节实收资本和资本公积的难点精讲
一、实收资本的核算
《小企业会计准则》第五十四条规定：实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。
（一）小企业收到投资者以现金或非货币资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分应当计入资本公积。
（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。小企业
（股份公司）应当将“实收资本”科目的名称改为“股本”科目。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目进行核算。
1、小企业收到投资者的出资时，账务处理为：
借：银行存款、固定资产、无形资产等
贷：实收资本（在注册资本中所占的份额）
资本公积（差额）
2、根据有关规定，增加注册资本时，账务处理为：
借：银行存款、资本公积、盈余公积
贷：实收资本
3、根据有关规定，减少注册资本时，账务处理为：
借：实收资本
贷：银行存款、库存现金等
4、小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，账务处理为：
借：实收资本-已归还投资
贷：银行存款
借：利润分配—利润归还投资
贷：盈余公积—利润归还投资
二、资本公积的核算
《小企业会计准则》第五十五条规定：资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。
【解读】
小企业要设置“资本公积”科目，核算小企业收到的投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分。小企业按照规定可以用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损，其核算内容基本上仅限于资本溢价。
第二节留存收益的难点精讲
一、盈余公积的核算
《小企业会计准则》第五十五条规定：盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。
小企业用要设置“盈余公积”科目，核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金，分别用“法定盈余公积”和“任意盈余公积|”进行明细核算。
小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算，分别用“取储备基金”和“企业发展基金|”进行明细核算。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“盈余公积”科目下设置“利润归还投资”明细科目进行核算。
1、小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金时，账务处理为：
借：利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积、任意盈余公积
2、小企业（外商投资）按照提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金时，账务处理为：
借：利润分配—提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金
贷：盈余公积—取储备基金、企业发展基金
应付职工薪酬
3、用盈余公积弥补亏损或者转增资本时，账务处理为：
借：盈余公积
贷：利润分配—盈余公积弥补
实收资本
4、小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资处理，具体会计处理参照实收资本会计处理。
二、未分配利润的核算
《小企业会计准则》第五十七条规定：未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。
小企业会计准则要求提供所有者权益变动表篇四
所有者权益的会计定义是会计确认和计量不可或缺的前提。我国企业会计准则对所有者权益的定义是“企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益”；国际会计准则对所有者权益的定义是“企业资产扣除企业全部负债后的剩余利益”；美国财务会计概念公告第6号《财务报表的各种要素》对所有者权益的定义是“某一个主体的资产扣除其负债的剩余部分”。这三个定义相同的部分是“资产扣除负债”，而对“资产扣除负债的剩余”是什么则有不同的表述，分别为“剩余权益”、“剩余利益”、“剩余部分”。针对这三个定义，本文将探讨这样几个问题：资产能扣除负债吗、资产扣除负债的特定含义、所有者权益会计定义的改进。从分析可知，所有者权益是所有者享有的剩余权益，但不是资产扣除负债的剩余。
一、会计主体理论评述
对所有者权益性质的认定依赖于人们对会计主体性质的认定。迄今为止，所有者权益并没有一个统一的定义，现有的定义也并没有揭示所有者权益的本质，其根源在于人们对会计主体性质认识的差异。
(一)所有权理论评述所有权理论的基本出发点是“股东是企业的所有者”，“股东拥有企业的所有权”。所有权理论认为，所有者拥有资产和负债，资产是所有者所拥有的权利，而负债是所有者所承担的义务，权利减去负债后的净额便是所有者权益。所有权理论的资产负债表方程式为：资产一负债=所有者权益，其所对应的资产负债表则为报告式。
所有权理论的主要目标就是确定和分析所有者的净财富，也就是所有权的价值。严格的所有权理论进一步认为，负债为“负资产”，“资产一负债”就是企业的净资产，而所有者权益就成为“净资产”。美国财务会计概念公告第6号《财务报表的各种要素》对所有者权益的定义是：“所有者权益或净资产是某一个主体的资产扣除其负债的剩余部分”，这里将所有者权益等同于净资产，可见美国财务会计准则概念公告对所有者权益的定义的依据正是所有权理论。
一般认为，所有权理论只适用于独资和合伙这类不公开募股的公司，并不适用于公众公司。除了股东之外，企业还有许多利益相关者，如债权人、职工、社区居民、政府等，这些利益相关者也拥有对企业的特定权益，企业主体理论正是对这种现实的反映。另外，企业的剩余索取权并不总是归股东所有，在某些特定情况下(如企业经营不善导致资不抵债)企业的所有权将被债权人接收，剩余权益理论正是对这种现实的反映。
所有权理论将负债抽象为“负资产”，实质上将负债的义务属性抽象掉了，负债不再是一个独立的会计要素，而成为特定类别的“资产”；所有者权益的所有权属性也被抽象掉了，而成为“净资产”，成为总资产的一个部分，所有权理论实质上否定了所有权的存在，与其基本的出发点相矛盾。按照所有权理论编制的资产负债表所提供的信息只是有关资产、负资产和净资产的信息，降低了资产负债表的信息含量，这是所有权理论最致命的缺陷。
(二)企业主体理论评述企业主体理论认为应将企业主体与所有者和其他利益相关者分离开来，企业主体是有别于供资者的一个主体，将企业视为具有独立人格的独立主体，这也是被法律和制度认可的事实。企业主体拥有企业的资源，负有向所有者和债权人支付的义务。相应的资产负债表方程式为：资产=权益，或者，资产：负债十所有者权益。在这一等式中，负债和所有者权益被置于相同的地位，都是企业资产的来源，其区别仅在于，债权人的权益
不受其他计价项目的影响，而所有者权益则是一种剩余权益，或者说，负债是企业的特定义务，而剩余部分则是归属于所有者的权益。
企业主体理论将“资产”定义为归属于企业主体的权利，“权益”定义为资产的来源，所有者权益则是权益扣除负债后的剩余权益。企业主体理论的缺陷在于对“权益”的定义。毫无疑问，企业的资产主要来源于债权人和所有者，会计实务核算的负债和所有者权益也主要是债权人和所有者向企业投入资源形成的，但企业在生产经营过程中会形成新的资产(主要体现为资产价值的增加)，这也是企业存在的根本目的，这部分资产并不是来源于债权人和所有者的投入，这说明会计实务核算的权益并不全是“资产的来源”。另外，有许多权益项目的形成也并不是“资产的来源”，如，“应计利息”产生的原因不是债权人向企业提供了资金，而是源于企业占用了债权人的资金；“应交税金”产生的原因也不是政府向企业提供了资产，而是企业法定的义务；“留存收益”记录的是企业经营活动导致的所有者权益增加，而不是所有者向企业投人资产。可见，将“权益”定义为资产的来源与会计实务相矛盾。
(三)剩余权益理论评述剩余权益理论是介于所有权理论和企业主体理论之间的一种理论，其目的是为了更好地向普通股股东提供与决策有关的信息。该理论所对应的资产负债表方程式为：资产－特定权益=剩余权益。
特定权益包括债权人权益和优先股东权益。在通常情况下，优先股票既具有债权的性质又有所有者权益的性质。有些优先股票实际上具有到期日和金额，到期时必须用现金偿还。这样的优先股票与一般债权并无不同。特定权益的主要特征是它的数额通常不受资产计价程序的影响，而归属于普通股的权益则受到资产计价程序的影响，即要按上述资产负债表方程式来计算剩余权益。
剩余权益理论兼具所有权理论和企业主体理论缺陷。如果按所有权理论将特定权益定义为“负资产”，则剩余权益也就成为“净资产”，资产负债表也就只能提供有关“资产”的信息。如果按企业主体理论将“特定权益”和“剩余权益”定义为“企业资产来源”，则与会计实务核算的特定权益和所有者权益相矛盾。
(四)基金理论评述基金理论将从事业务活动的单位作为会计核算的对象，这一业务活动单元的利益范围成为基金。该理论所对应的会计等式为：资产=基金。基金可按用途分为基金项目。我国在计划经济时期采用了基金理论，将资产限定为流动资产、固定资产和专项资产，并为之设立了三个相对应的基金，即流动基金、固定基金和专项基金，其根本目的在于控制资产的运用，以达到专款专用。这种做法对国家直接管理企业能发挥一定的作用，但限制了企业成为一个产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学、追逐利润的主体。基金理论缺陷在于忽视了企业所有权的存在，也忽视了企业是一个独立的主体，因此，基金理论所建立的会计主体并不适合于企业。
二、资产扣除负债的含义
我国会计准则对资产和负债的定义是：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”该定义所揭示出的资产的最本质特性是“资源”，负债的最本质特性是“义务”。那么，资产能扣除负债?
(一)两个集合的扣除运算借助两个集合的差来探讨“扣除”的含义。设a和b表示两个任意的集合，从集合a中扣除集合b的元素得到的集合称为a和b的差集，记为a—b。集
合a和b之间存在三种可能的关系，a包含b、a与b不相交、a与b相交，如图1所示。
从图1可知：(1)当a包含b，a扣除b就是将集合b从集合a中扣除，剩余部分为a中没有阴影的部分，是集合a的一个子集。(2)由于a与b不相交，集合a扣除集合b，剩余部分仍然为集合a，或者说从集合a中扣除集合b没有产生任何实质的影响。(3)当a与b相交，集合a扣除集合b就是将两集合相交部分从集合a中扣除，剩余部分为a中没有阴影部分，是集合a的一个子集。由此可以看出，集合a扣除集合b剩余部分一定是集合a的一个子集，当a与b不相交时，集合a扣除集合b还是集合a本身，“扣除”没有产生任何实际影响。
(二)资产与负债的关系用符号a表示企业的资产集合。按照资产的定义，集合a的构成元素为具备特定条件的“资源”，或者说具备“企业过去的交易或者事项形成的”、“由企业拥有或者控制的”、“预期会给企业带来经济利益的”这三个条件的资源构成了集合a。用符号b表示企业的负债集合。按照负债的定义，集合b的构成元素为具备特定条件的“义务”，或者说具备“企业过去的交易或者事项形成的”、“预期会导致经济利益流出企业的”、“现时的”这三个条件的义务构成了集合b。
资源包含自然资源和社会资源两大类，前者如阳光：空气、水、土地、森林、草原、动物、矿藏等，后者包括人力资源、信息资源以及经过劳动创造的各种物质财富。义务的本质属性为人与人之间的社会关系，指政治上、法律上或道义上应尽的责任。因此，资源与义务属于完全不同的范畴，或者说，不存在既是资源又是义务的资源，也不存在既是义务又是资源的义务。进而可知，集合a和集合b的构成元素没有相同的，也即集合a与集合b不相交，因此，集合a扣除集合b剩余部分仍然是集合a，即资产集合扣除负债集合仍然为资产集合，或者说，资产扣除负债没有任何实际意义。
(三)资产扣除负债的特定含义“资产=负债+所有者权益”是复式记账和编制资产负债表的基石，由该等式可以得到“资产－负债=所有者权益”。但资产负债表等式仅仅反映的是等式两边的价值相等，并不表示“资产”与“负债+所有者权益”性质相同。资产负债表等式可以更为准确地表述为“资产的价值=负债的价值+所有者权益的价值”，“资产－负债=所有者权益”则实质上是“资产的价值－负债的价值=所有者权益的价值”。因此，“资产－负债=所有者权益”只能用来计量所有者权益的价值，并不是对所有者权益属性的规定。“资产扣除负债”的特定含义就是资产的价值减去负债的价值，这只是规定了所有者权益的计量方法，并不是对所有者权益的定义。
三、所有者权益定义的改进
企业主体理论将“资产”定义为归属于企业主体的权利，“权益”定义为资产的来源，提出的资产负债表等式为“资产=权益”。本文不赞同企业主体理论对“资产”和“权益”的定义，但接受将“资产=权益”作为资产负债表等式。笔者不赞同所有权理论将“负债”看作是“负资产”，也不赞同将所有者权益定义为“净资产”，但接受所有者权益为“剩余权益”的观点。以此为基础，笔者对所有者权益会计定义进行改进。
首先给出“权益”的定义：“权益是企业参与主体对企业的索取权”。企业参与主体通常可以分为债权人和企业所有者两类。企业参与主体对企业的索取权通常在相关的契约中载
明，如债权人的索取权在借款合同中规定，所有者的索取权在公司的章程中规定。负债是债权人的索取权，是企业权益的一部分，从企业权益中扣除负债后剩余部分则为归属于所有者的索取权，故可用排除法来定义所有者权益：“所有者权益是权益扣除负债后剩余的权益”。将资产负债表等式“资产=权益”更为准确地表述为“资产的价值=权益的价值”。由于所有者权益为权益扣除负债后的剩余权益，因此，“权益的价值一负债的价值=所有者权益的价值”，用资产价值替换该方程左边的权益价值可以得到“资产的价值一负债的价值=所有者权益的价值”，由此可以看出，对所有者权益重新定义并没有改变所有者权益的计量。
综上，将所有者权益称之为“剩余权益”包括两点含义：第一，所有者权益是“权益扣除负债后剩余的权益”；第二，所有者权益的价值是“资产的价值(或权益价值)减去负债价值的剩余”。
——2013北大资源研修学院
