公允价值的应用效果 公允价值的应用范围模板

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公允价值的应用效果公允价值的应用范围篇一

[摘 要]“十三五”期间农业部草原监理中心召开了“谋划草原监理工作”的相关会议，旨在加强对草原资源的监测和保护，建立草原资源有价的观念。为了实现草原资源的价值核算，首先，文章总结了国内外有关草原资产核算采用公允价值计量模式的相关研究；其次，文章给出了草原资产的定义、特征及分类；最后，文章介绍了草原资产核算采用公允价值计量模式的影响因素及从计量单位和计量属性两个方面，分别介绍了公允价值计量模式在草原资产核算中的应用。

[关键词]公允价值；计量模式；草原资产

[doi]10.13939/.2016.24.029

1 引 言

我国作为草原资源大国，草原资源覆盖全国2/5的国土面积，是我国最大的陆地生态系统。草原资源作为重要的可再生资源，是生态环境可持续发展的保障。国内外大多从宏观经济层面对草原资源进行价值评估，缺乏从会计核算角度进行微观层面的计量，并且受传统经济理论的影响，“草原资源无价或价值不菲”的观念深入人心，而对草原资源进行核算，可以建立人们的草原资源有价观，加强对草原资源的合理利用和保护。本文选用公允价值计量模式从计量单位和计量属性两个方面对草原资产进行核算，旨在提高草原资产核算的相关性，为各利益相关者提供决策有用的信息。

2 文献综述及相关理论

2.1 公允价值计量的相关研究

2.2 草原资产核算的相关研究

2.3 公允价值计量模式在草原资产核算中的相关研究

综上所述，国内外现有的研究大多从统计角度进行宏观经济层面草原资源生态系统服务功能的价值评估，从会计核算角度进行微观层面草原资源核算的研究较少，而具体的应用公允价值计量模式对草原资产核算的研究更少。因此，本文重点介绍了依据草原资产的特性，选取公允价值计量模式，从计量单位和计量属性这两个方面对草原资产进行核算，旨在打破人们草原资源无价的观念，建立草原资源有价观，更好地保护草原资源。

3 草原资产

3.1 草原资产的定义及特征

我国《草原法》第九条中明确规定“草原属于国家所有，由法律规定属于集体所有的除外。国家所有的草原，由国务院代表国家行使所有权”。可见，我国草原资源所有权存在“二元制”的结构。长期以来，我国的草原作为资源管理，只利用了草原的使用价值，而忽略了草原的其他价值，使得“草原资源无价”的观念深入人心，草原资源的开发利用建立在无偿使用的基础上，造成草原资源的浪费和损失。所以，本文基于产权理论，将草原资源资产化，草原资源资产化的会计主体应是拥有其所有权的国家或集体。

草原资源是指草原、草山及其他一切草类资源的总称，包括野生和人工种植的草类，是一种生物资源。本文借鉴颉茂华、马永华等学者的观点以及我国现行的财务会计准则中资产的定义，草原资产是指在现在技术水平下，由所有者以前的经营交易或事项形成的，由所有者拥有或控制的，预期会给所有者带来经济利益的草原资源。当然只有同时具备以下特征的草原资源才可以成为草原资产：草原资源的物质实体具有使用价值，预期会给经营者带来经济利益；草原资源归属于明确的会计主体，并由该主体拥有或控制；草原资源产生的价值或成本能够可靠计量。

3.2 草原资产的分类

本文对草原资产的分类标准参考《企业会计准则第5号——生物资产》中将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产，以及将生产性生物资产按照是否具备生产能力分为未成熟和成熟两类，同时结合草原资产本身的生长特性和功能分类。

本文将草原资产分为实物资产（相当于有形资产）和环境资产（相当于无形资产），其中实物资产分为未成熟生长性草原资产、成熟生长性草原资产、消耗性草原资产三类，环境资产是指公益性草原资产。未成熟生长性草原资产是指为生产相应的产品而持有的未达到生产经营能力的草原资产，如处于禁牧期的牧草；成熟生长性草原资产是指为生产相应的产品而持有具备持续生产经营能力的草原资产，如处于放牧期的牧草；消耗性草原资产是指为出售而持有的处于成熟淘汰期的草原资产，如已停止生长开始枯黄的可食用牧草；公益性草原资产具有调节气候、涵养水源等功能，虽然不能为企业带来直接的经济利益，但有助于企业从其他资产获得经济利益。

4 草原资产核算的最优选择——公允价值计量模式

4.1 选择公允价值计量模式的影响因素

采用历史成本还是公允价值是草原资产核算计量模式选择存在的一个难题，对于草原资产核算选择公允价值计量模式受多个因素的影响。

4.1.1 草原资产的特征与计量属性本身的特点相结合

第一，生物多样性。草原资产大多数是在天然气候条件下生长的，只有少数是经过人工种植的。历史成本是指企业在经营过程中实际发生的一切成本，具有客观性和可验证性，因此自然条件下形成的草原资产历史成本为零或非常低，采用历史成本会低估草原资产的价值；公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格即脱手价格，具有公允性、虚拟性、未实现性，采用公允价值可以更加合理地计量草原资产的价值。

第二，变化性。草原资产的生长周期较短，每一时刻都会发生变化，其蕴含的内在价值也会不断随之生长而发生变化。历史成本计量无法追踪这种成长，而公允价值体现的是资产现行交易的实际价格，选用公允价值计量可以更好地记录不断生长变化的草原资产的价值。

4.1.2 对资产本质的理解

资产的成本观和价值观是对资产本质理解存在的两种观点。资产的成本观是指资产初始取得时的成本，注重资产的客观性和可计量性，认为资产是剩余成本或未耗用成本，将资产的原始购买成本作为期初余额，对以后的变化不予考虑，因此计量模式是面向过去的，选择历史成本计量模式。资产的价值观是指资产的未来可以为所有者带来的经济利益，计量模式是面向未来的，选择公允价值计量模式。由草原资产具有的生物多样性、变化性等特征可知应选择公允价值计量模式。

4.1.3 会计目标的选择

计量模式的选择必须考虑计量的目的和所需的前提条件，不同的计量模式对应不同的会计目标。受托责任观是指从会计信息提供者的利益出发，选择的计量模式应反映信息提供者对受托者的履行情况，应选择历史成本计量模式。决策有用观是从信息使用者的利益出发，资产计量的结果应与信息使用者的决策相关，应选择公允价值计量模式。草原资产的计量是为了向各信息使用者提供决策有用的信息，加强对草原资源的合理利用和保护，所以应该选择公允价值计量模式。

4.1.4 会计信息的可靠性和相关性的权衡

可靠性与相关性是会计信息最重要的两个特征，在会计核算中应尽可能地达到两者的统一。会计人员提供的会计信息是为了帮助信息使用者进行决策，应对会计信息的相关性和可靠性进行权衡，如果以可靠性为主，相关性为辅，应选择历史成本计量模式；如果以相关性为主，可靠性为辅，应选择公允价值计量模式。草原资产不断变化的特性使草原资产计量的可靠性降低，草原资产计量过程中更倾向于相关性，所以选择公允价值计量模式。

以上的分析结果表明公允价值计量模式是草原资产核算的最优选择。但是我国没有完善的经济市场环境、生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及讲求诚信的评估队伍等，因此，在使用公允价值计量草原资产时应进行严格的限制。

4.2 草原资产核算的计量单位

计量单位是指对计量对象进行计量时具体使用的标准量度。自复式簿记为记账方法的方式出现以来，货币计量被认定为传统会计本身固有的属性。对于草原资产的计量单位，其计量单位应以货币计量为主的同时兼用实物计量。

一方面，对于草原资产会计信息予以货币化是非常有必要的，因为货币具有综合反映的功能，有利于会计信息使用者从财务报告中获得企业财务状况、经营成果、现金流量等信息；另一方面，草原资产包含自然环境和人类劳动共同孕育的成果，所以既有商品性又不限于商品性，草原资产不是只单一用货币计量就可以概括的，可以对难以用货币计量的草原资产进行实物量核算，如“株数”“载畜量”等。

4.3 草原资产核算的计量属性

本文将公允价值估值技术运用在草原资源实物资产的初始计量和后续计量中，对于草原资源的环境资产现已有较成熟的生态系统服务功能价值核算体系，本文不再赘述。

4.3.1 草原资产的初始计量

按照我国《企业会计准则第39号——公允价值计量》中的规定，公允价值计量模式下的估值技术主要有市场法、收益法、成本法，不同种类的草原资产初始计量适用的估值方法不同。通过对不同种类草原资产特点与不同估值方法特点的分析，对不同种类草原资产的核算如下。

（1）未成熟生长性草原资产

（2）成熟生长性草原资产

（3）消耗性草原资产

总之，不同类型的草原资产初始计量时选用的估值方法不同，草原资产公允价值的确定是一项具有较强专业性和特殊性的技术性工作，当草原资产的成本、折旧、增减值等无法衡量时，应该聘请专业的评估人员进行评估协助。

4.3.2 草原资产的后续计量

为及时反映草原资产的增减和结存情况，应该定期估算草原资产的增减值，随时披露草原资产真实和公允的价值信息，并且考虑其类型是否发生变化，从而改变估值技术。当重新估算的公允价值与账面价值相差很大时，应将差额计入当期损益。目前，草原资产缺乏活跃的市场，会计操作的成本可能较高和评估价值有效性可能较低，在实行初期可考虑每个月评估一次。

5 结论及建议

本文依据草原资产的特点，应用最新的《企业会计准则第39号——公允价值计量》中的规定来计量草原资产这一相对空白的领域。本文考虑到我国尚不存在完善的资本市场，公允价值计量会成为企业操纵利润的有效工具，对于草原资产采用公允价值计量可能存在一定的困难。我国目前为与国情相适应，对草原资产核算采用历史成本为主、公允价值为辅的计量模式。但是，随着我国经济的发展、综合国力的加强以及资本市场和农业产业结构的日渐完善，我国的会计制度日渐与国际会计准则趋同，我国的草原资产计量模式有可能完全转变为公允价值。为了加强对我国草原资源的管理，早日实现公允价值计量模式在草原资产管理中的应用，提出以下三点建议。

第一，加强我国草原资源的监测，建立草原资源的实时动态信息数据库。通过我国草原遥感技术的监测，加强数据资源的积累和收集，建立完善的草原资源信息数据库。

第二，明确权属界限，做到权、责、利分明。我国草原资源所有权归属国家或集体，使用权和经营权可以转让、租赁、承包、买卖等，明确草原资源的权属范围是实现草原资源资产化管理的前提，应以合同等文本形式明确其权属，这样才能做到责、权、利明确。

第三，健全和完善草原资源的资本市场，实现草原资源的正常流转。建立并逐步完善政府宏观调控、“经济人”积极参与、全社会共同监督的草原资源资产市场体系，允许打破行政、行业、所有制界限购买使用权，允许继承转让开发治理成果。

参考文献：

[作者简介]卞晓姗（1991—），女，山东滨州人，硕士学位在读。研究方向：公允价值会计。

公允价值的应用效果公允价值的应用范围篇二

【摘要】随着我国市场经济的不断发展，市场信息也日趋公开透明化，历史成本的计量与市场公开价值之间的差异越来越大，人们开始研究适合企业发展的全新会计工作规则。在财政部门最新颁布的《企业会计准则》当中，提出了公允价值计量方法，这也逐渐成了当前会计行业发展的新准则。

【关键词】公允价值;计量;会计;实务;应用

伴随当前全球实施经济一体化模式的不断进行，我国企业所面临的经济环境的发展正在不断的转变，这就形成了公允价值计量模式在企业会计实务当中的作用表现的非常重要。同时公允价值计量在社会市场经济交易过程当中，通过公平与自愿的角度，对商品与资产的价格实施了有效的交换。通过公允价值的确立，企业当中的相关管理人员可以准确的掌握到企业会计的重要信息，主要是通过公允价值计量来真实的反应出一个企业的资产，同时还可以对企业的负债以及资金流动等方面信息进行了统计，同时还可以对企业的整体运营能力、抵抗财务风险等方面的能力进行了翻译。

一、公允价值定义

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即资产或负债的脱手价格。公允价值在国际会计准则中的定义是指在公平交易中，熟悉情况的买卖双方均自愿地进行资产交换或负债清偿。对于公允价值的判断最有力依据通常强调市场参与者在活跃市场上对相同资产或负债的交易认定。

二、会计实务中公允价值计量应用的现状

（一）监督机制不健全的问题

当前在会计信息披露方面存在诸多问题，需要国家发挥“无形的手”加强对单位对公允价值信息披露的监督，对投资人以及社会的知情权予以保障。首先，对经营者的约束和奖励机制不健全，不能通过直接监督、间接监督来完成企业的内部控制制度，应把经理人的利益和公司的命运连接在一起，让经理人自觉地实现和改善企业的业绩。其次，对中国上市公司的公允价值变动信息披露的监管和处罚力度过轻，应完善监督机制，对会计信息的真实性以及质量予以保障，同时，对公允价值的确定尽快出台有关规定，防止市场乱象。

（二）公允价值的计量与确认可靠性不足

可靠性是会计信息的基本质量特征，可靠性要求企业应以实际发生的交易为计量依据，如实反映符合计量的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠。目前我国的市场经济还处于不断发展阶段，市场上的信息还不够公开透明，通过活跃市场取得计量依据的市场价格等交易系统还不够完善。实现公允价值的重要条件是存在活跃市场及市场参与者，但如果市场信息不公开，市场竞争不充分，那么公允价值的确认也就缺乏一定的可靠性。通常我们在办理银行抵押贷款的时候，对于土地房产等抵押物的公允价值的获取，评估事务所一般依据的就是政府公共资源交易中心成交的周边土地价格或者淘宝司法拍卖上的成交价格，但对于二级市场上的买卖价格我们一般很难获取，一定程度上也影响了抵押物的公允价值确定。

（一）加强对公允价值计量的监督管理

如果缺乏对公允价值计量的监督，很可能会让公允价值计量成为企业管理人操控利润的手段，从而损害投资者的利益。对于上市公司，中国证监会要完善对其行为的规范，有效管理上市公司信息管理与披露。证监会应与银保监会等监管部门联动，建立信息共享平台，同时可结合大数据对市场中各类繁杂信息进行筛选、分类，快速找到活跃市场参与者的相同或类似交易价格，为科学判断公允价值的计量提供依据。此外，我国市场目前仍然存在不少诚信问题，2019年资本市场如康美药业、康德新的财务造假牵扯出来的不仅是企业管理层的诚信问题，也是诸如瑞华、正中珠江这类审计中介机构的诚信问题。这些违法行为的时常发生，主要原因还是违法成本低，监管不到位，对此现象必须加强严格的监管，加大惩罚力度，增加违法成本，让整个市场朝着正确的方向快速健康发展。

（二）加强会计从业人员队伍建设

当前不少公司和企业的会计从业人员对于会计行业改革的新趋势和潮流适应的情况还存在一定的进步空间，他们没有对最新的知识进行吸收和学习，业务方法还停留在传统的模式上，对于最新的模式还没有足够的了解和掌握，并且忽视了对于职业经验的总结，这种情况的发生，造成了越来越多的会计从业人员的专业水平停滞不前，没有进步，基于这样的原因，要加大对于会计人员的培养力度，贯彻严格是行业准入制度，只有会计人员通过了測试，才能让他们上岗，此外，还要加强会计人员的竞争意识，比如可以让优秀的会计从业人员分享他们的工作或者学习的经验，定期进行业务水平的评价，以此来使会计人员的综合能力有所发展和提升。

（三）加强社会市场信息发展体系

四、结束语

随着市场经济的发展，市场信息必将越来越公开透明化，公允价值计量在会计实务中的应用也必将越来越普及。我们必须采用科学的方法，合理谨慎的应用公允价值计量，让公允价值实现真正的公允，让公允价值在我国的市场经济中发挥更大的作用。

参考文献：

公允价值的应用效果公允价值的应用范围篇三

摘要：在现代经济不断发展的背景下，为了适应经济的快速增长，会计行业的相关技术改良和创新成为了社会经济可持续发展的重点，公允价值的概念也得到了更大范围的推广。我国在1999年左右初次引入公允价值的概念，但是由于相关政策和公允价值概念与当时的社会经济发展之间存在的误差，导致了公允价值没有被完全应用于会计行业的实际工作当中。但是经济制度和经济体都在不断的向前发展，公允价值计算模式在不断的实践探索中也被不断的完善，如今的公允价值概念和公允价值计算模式逐渐被会计行业大范围使用。公允价值计量较多应用于企业的会计实务的核算工作当中，公允价值计量的应用大幅提高了会计核算工作的工作效率，促进了会计行业的发展，也为会计行业带来了新的改革方向。

关键词：公允价值计量;会计实务;会计核算;计量模式

在公允价值的概念被应用于会计行业时起，公允价值的概念就饱受人们的争议，公允价值的概念是会计理论不断完善和扩展而产生的概念。随着人类社会的不断进步和创新，许多的自然理论得到了带动和更新，其中会计理论就是非常典型的一类自然理论。在公允价值概念被提出的初期阶段，其在会计理论中的地位是极高的，但是经过多年的实践和会计理论的不断扩展，尤其是会计实务的完善，公允价值也从圣坛之上的空洞概念逐渐实践发展成为会计行业的主要金融工具。我国早在1999年就出台了相关政策支持公允价值概念被应用于会计行业。然而当时的公允价值概念不够完善，出现了很多利用公允价值的实践漏洞进行非法牟利的现象，阻碍了公允价值计算模式的应用。

一、公允价值的理论简介

（一）公允价值概念的定义和基本内容

公允价值是一个引入性的概念，西方经济较为发达的国家比我国更早的对会计理论和金融工具计量进行研究，公允价值作为新兴的金融计量名词和会计工具的定义首先就出现在西方经济发达国家的相关研究资料当中。在国际统一的会计理论基础中，公允价值的相关概念在国际的财务报告中被定义为：在满足交易双方均熟知交易情况且交易公平公开的前提之下，按照交易双方所协调的共同意愿开展交易过程中用于资产交换或者债务赔偿所涉及的金额，就是公允价值。对公允价值的准确定义和概念的不断完善，是确保公允价值概念体系可以真正投入使用的基础，对于公允价值定义的不断完善，也使得公允价值计量方法和内容得到了不断的完善和发展，公允价值的应用也逐渐得到延伸。准确的定义是有效运用的前提，只有对于公允价值的概念进行准确的定义，才能使公允价值计量方法的应用更为深入和合理。

（二）公允价值计量方法的优点介绍

各个国家的相关会计机构针对于本国经济实际发展状况、经济制度的特点、经济发展的主要特征的不尽相同，对于公允价值概念的表述侧重点和具体的应用方法也各有不同。但是公允价值计量方法的应用内涵和其在会计领域应用的优点都是基本相同的，各个国家在会计实务部分对于公允价值计量方法应用的过程当中对于公允价值的应用优点都有着突出的强调。首先公允价值的概念本身具有公允性的优点，其次公允价值计量方法具有广泛性的应用特点，最后公允价值的定义具有时效性的优势。综上的三个优点使得公允价值在会计领域的应用势在必行，在会计理论日益复杂的发展前提下，公允价值计量方法的应用可以最切实的适应会计理论的发展，使会计实务的工作效率始终保持高效的状态，进一步的促进了会计实务的发展和会计理论的实践完善。

（三）公允价值计量方法的缺点分析

公允价值计量方法在会计行业不断复杂化发展当中的应用优点不可忽视，然而公允价值概念和计量方法的缺点也不能避免。在对于公允价值的计量方法进行应用的实践展开时，不仅要看到公允价值的优点并对其扩大展开，还要总结公允价值在应用过程中存在的缺点，只有对公允价值在实践过程中的表现进行最全面的分析记录，在克服其缺点的同时深入扩大其优点，才能不断完善公允价值计量方法，使其真正被应用到会计实务之中，从而促进会计行业的发展。针对于公允价值概念的不足，公允价值计量方法在我国会计行业的应用中具有如下几个致命缺点。

一方面是公允价值计量方法的可靠性和安全性无法保障。由于我国的经济制度刚完成转型，在实际的操作过程中还存在着许多的不足之处，这也就导致了将公允价值应用到现行市场经济体制之后，会暴露出许多的漏洞和缺陷。以我国的证券市场为例：我国的证券市场经过了三十多年的不断发展和完善，证券市场的基本运行和证券交易的透明度、安全性等都得到了稳定且高质量的保障。然而从证券交易整体来看，证券交易机制和证券市場的交易规范仍然存在着许多不足，这些不足也导致了在证券交易的过程中，交易双方所能掌握的交易信息比重失衡，长此以往必然对证券交易市场产生负面影响。在这样的经济体制背景之下，公允价值的应用存在很强的不确定性，这一不确定性将会直接影响公允价值计量方法的应用效果，最终很可能会影响到资产和损益在计量计算过程和结果当中的真实性。

另一个方面是公允价值计量方法在会计领域的实际应用过程中存在操作难度过大的问题。目前阻碍公允价值计量方法应用范围不断深入的一大致命难题就是公允价值计量方法的可操作性太低。公允价值计量方法在会计实务的应用过程中，不仅会涉及到会计工作比重和顺序的更换，还会牵扯到相关会计工作人员的工作调整和人流调度。除此之外，在有些复杂的会计工作进行时，还有可能牵扯到其他金融部门和财务部门的工作调整。公允价值方法的应用牵扯到会计、财务、税收等不同方面的许多问题，每个问题都需要得到妥善的处理，任何一点细节上的处理不当都将会导致公允价值计量方法的应用成果与预期设想产生较大偏差的问题，从而对会计领域的发展存在严重的影响。

二、公允价值计算模式在企业会计中的应用建议

（一）通过各种渠道的方法叠加增强公允价值信息的准确性

保证企业的公允价值信息准确无误是提高公允价值计算模式在会计实务应用过程中应用效率的基本前提和公允价值计算模式的应用基础，因此提高公允价值的准确性便成为了公允价值计模式应用过程中的第一点重要事项。企业可以通过专门的行业期刊、企业数据库、政府有关部门的公示公告和网络信息等各种信息获取方式来不断对比更正公允价值信息，不断的扩充公允价值信息来源的有关渠道，确保渠道正规和消息准确的前提下对所获取的公允价值信息进行不断的叠加筛选，以求通过多种信息获取方式叠加的方法实现公允价值信息的比对，从而不断增强公允价值信息的准确性，进而提高公允价值计算模式的应用性，促进公允价值计算模式在会计实务方面的应用。

（二）提高企业会计工作人员的公允价值意识并完成观念的转变

按照会计理论的发展和公允价值概念的表述而言，公允价值计算模式在企业金融中的相关应用，可以更直观具象的展现企业资产的本质特点和其根本价值，促进了交易的公平进行。除此之外，公允价值计算模式在企业会计工作中的引入和应用，还能有效的进一步缩小我国和国际经济之间的计量差距。运用同样的公允价值计算模式，相当于运用了同一的金融计算工具和会计理论标准，这就加速了国际化统一标准目标的实现，促进了国际经济的发展和世界会计理论全面的完善。

然而根据相关的调查结果显示，目前我国国内大部分企业对于公允价值计算模式的应用还是处于一种谨慎试探的态度，这样虽然避免了盲目求新行为，但一味的谨慎也不能促进公允价值的发展。因此为了提高公允价值概念的利用率，也为了促进会计理论的更进一步深入，就要求企业相关的会计工作人员不断的提高公允价值的意识，并且迅速完成观念的准确改变，从而以理性谨慎的态度不断尝试和深入研究公允价值计算方法，最终带动会计行业的整体发展。

三、结语

总而言之，随着会计理论的不断完善和国家相关政策的实施，公允价值已经被广泛应用于会计行业。经过几十年的不断发展和应用实践，公允价值的概念已经不仅仅被应用于金融领域，还被不停的扩展深入到其他的行业和领域当中。国际会计理论界对于公允值的概念、应用方法和改革方向的不断研究与突破，已经基本上消除了公允价值概念的缺陷，提高了公允价值应用的安全性。对于公允价值的应用方法也有不断的改进和创新，公允价值的可操作性在不断的提升。在会计理论和计量环境不断复杂化的今天，公允价值将在会计行业起到越来越重要的作用，对于公允价值的應用和创新将成为会计行业不断向前发展的主要动力和重要理论支持。

参考文献：

（作者单位：辽宁工程技术大学）